Tal como lo establece el texto del Comité del Sector Público del IFAC[1], el trabajo de preparación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público ha sido básicamente elaborado a partir de las Normas Internacionales de Contabilidad; por tal razón, éstas no hacen explícito un marco conceptual general (hoy proyecto en desarrollo) y adoptan los elementos del establecido para las entidades privadas.
En tal motivo, en este análisis, se asume el itinerario lógico deductivo, escalonado y congruente entre sí del IASB[2], conformado por:
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Necesidades de los usuarios.
Necesidades de los usuarios.· Objetivos de la información financiera.
· Hipótesis básicas.
· Características cualitativas de la información.
· Definición de elementos.
· Criterios de reconocimiento.
· Criterios de valorización.
· Criterios de mantenimiento de capital.
Marco concurrente a una necesidad históricamente específica y concreta: satisfacer los requisitos de información para la toma de decisiones de inversionistas en un mercado de libre concurrencia internacional y, relativa pero creciente, movilidad de factores.
El paradigma de la utilidad de la contabilidad de los negocios globales, implica un cambio de objetivo; de la satisfacción de necesidades de control, fiscalidad, rendición de cuentas y protección patrimonial de los propietarios y acreedores, hacia la necesaria valuación de la situación presente y futura del negocio, y de la protección del mercado; alineado a la toma de decisiones de inversionistas y analistas, en un mercado globalizado, como entorno inédito, donde se disocian propietarios y administradores, adquiriendo los primeros, papel primordial de accionistas, mientras emergen corredores y firmas intermediarias especializadas, vinculadas a las oportunidades de inversión y las comunicaciones universales. Un mundo con requisitos distintos.
Los costos y los riesgos de la internacionalización en el entorno económico de incertidumbre, producen para el Global players costos de información adicionales en apoyo a las decisiones económicas, restando posibilidades a la rentabilidad, la cooperación y la responsabilidad social de los negocios; resultando toral acceder a flujos de información de empresas y grupos, compatible con los mercados activos que constituyen referentes de apreciación y riesgo. Tecnología y la regulación se constituyen en dos grandes niveladores; el auge de las comunicaciones rompe barreras y permite acceder y concurrir en tiempo real a los mercados; la regulación, por su parte, aminora la incertidumbre, pues hace explícita las características de la actividad; de esta intención, surge la necesaria convergencia de las normas a nivel mundial, a fin de que la información financiera de las empresas del mundo sea interpretada por inversionistas y analistas de cualquier latitud.
Utilidad y convergencia, son entonces los pilares para la construcción de información para enfrentar la incertidumbre en la toma de decisiones de los inversionistas, para la promoción del flujo internacional de recursos.
El objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad es la preparación y presentación de los estados financieros “con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes”[3]; dirigido a evaluar la posibilidad de obtener rendimientos y de generar liquidez, a través del conocimiento de la situación financiera de la entidad, misma que depende de los recursos económicos que controla y el límite en la vida útil de los activos y, cuya característica esencial, es la posibilidad de obtener rendimientos. Se trata entonces de evaluar el comportamiento económico-financiero, la capacidad para mantener sus recursos fijos y circulantes, para financiarlos adecuadamente y para remunerar sus fuentes de financiación; refiriéndose la información a la situación económico- financiera, actividad y flujos de tesorería.
Sus hipótesis básicas la constituyen la Empresa en Funcionamiento y el Devengo; con la primera, salvo prueba en contrario, se presume que continúa la marcha de la actividad de la entidad económica en un futuro previsible, por lo tanto la aplicación de las reglas contables no puede ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio; respecto al Devengo, la imputación temporal de la corriente de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real que dichos gastos e ingresos representan y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos.
Las características cualitativas tienen como papel asegurar que la información suministrada en los estados financieros reúna determinadas características, que otorguen precisión y certidumbre a los usuarios.
